Como - Clique neste link para Adicionar esta página aos seus favoritos Share - Clique neste link para Compartilhar esta página através de email ou mídia social Imprimir - Clique neste link para Imprimir esta página Transferências de opções de ações compensatórias para pessoas relacionadas Guia de técnicas de auditoria (02-2005 ) Nota: Este guia está atualizado até a data de publicação. Uma vez que as alterações podem ter ocorrido após a data de publicação que afectam a exactidão deste documento, não são feitas garantias sobre a precisão técnica após a data de publicação. As transações aqui descritas são designadas como transações listadas de acordo com a Notificação 2003-47, 2003-2 C. B. 132. A notificação conclui que (1) a transferência ou venda das opções de compra de ações não é uma venda de armas para fins de Treas. Reg. 1.83-7, e (2) o recebimento da nota ou outra obrigação de pagamento diferido da pessoa relacionada resulta em reconhecimento imediato de renda. O resultado é que os rendimentos de compensação serão reconhecidos pelo indivíduo no momento da transferência ou venda, com o potencial de maiores rendimentos de compensação no momento do exercício da opção de compra de ações pela parceria familiar, confiança familiar ou outra pessoa relacionada. Além do Aviso 2003-47, os regulamentos provisórios sob I. R.C. 83 emitidos em simultâneo com a notificação prevêem que a partir de 2 de Julho de 2003, a venda ou outra alienação de uma opção a uma pessoa relacionada não constituirá uma transacção de armamento para efeitos de Treas. Reg. 1,83-7. Os regulamentos também fornecem uma definição de uma pessoa relacionada que inclui várias entidades familiares. Foram emitidos regulamentos finais em 10 de agosto de 2004, adotando-se a linguagem dos regulamentos temporários sem alterações. Os regulamentos finais aplicam-se somente a transferências em ou após 2 de julho de 2003. Geralmente, as opções de ações são concedidas a indivíduos em blocos de ações com um preço de exercício especificado, por exemplo, 10 por ação. O indivíduo tem um período de tempo especificado para exercer a opção de compra de ações. Quando o indivíduo deseja exercer as opções, eles notificam a empresa e completar a papelada para afetar o exercício. Assumindo um justo valor de mercado da ação no momento do exercício de 50, o indivíduo reportaria rendimento no exercício de 40 (50 menos o preço de exercício pago). Este 40, muitas vezes chamado de spread, é o rendimento abaixo de 83 (a) e é relatado no indivíduo Formulário W-2. O empregador tem direito a uma dedução correspondente naquele momento ao abrigo da alínea h) do artigo 83º. O rendimento está sujeito a impostos de emprego no ano de exercício. Tratamento semelhante aplica-se ao estoque restrito, que é o estoque que não é inteiramente investido. Geralmente, as ações restritas são incluídas na renda à medida que as ações são adquiridas. Vesting do estoque muitas vezes ocorre em um cronograma graduado. No entanto, para as operações descritas no Aviso 2003-47, o acordo é estabelecido de forma a evitar a divulgação de rendimentos no exercício das opções ou aquisição das ações restritas. A questão principal é se um indivíduo pode transferir ou vender opções compensatórias para uma entidade relacionada, como uma parceria de família limitada e receber em troca, da parceria, uma obrigação intransferível, não negociável e não segura que exige o preço de compra a ser pago Em um pagamento de balão de 15 a 30 anos e diferir a renda de compensação e salários até que o pagamento sobre a obrigação é feita. A transação envolve três partes: uma pessoa física que detém opções de ações não estatutárias a corporação que concedeu as opções de ações e uma entidade relacionada, como uma parceria de família limitada. A entidade relacionada pretende comprar as opções de compra de ações da pessoa física, dando ao indivíduo uma obrigação de pagamento de balão de longo prazo não garantida e não garantida igual ao valor justo de mercado das opções de ações, tipicamente determinado por meio de um relatório de avaliação fornecido pelo promotor. A entidade relacionada pode, então, exercer as opções, mas não paga nenhum dinheiro para o indivíduo (exceto talvez juros sobre a obrigação) até que venha o pagamento balão. O acordo procura estabelecer que a finalidade da parceria é agregar e diversificar ativos. Muitas vezes, o indivíduo mantém a vasta maioria da propriedade da parceria (até um interesse de 99 parcerias), ou pode ser parceiro geral. Os outros parceiros normalmente incluem membros da família de indivíduos e podem incluir uma confiança familiar. Geralmente, a pessoa relacionada é finamente capitalizada pela contribuição inicial dos indivíduos de suas participações pessoais. Esta transação normalmente envolve a transferência ou venda de opções de ações para uma pessoa relacionada. No entanto, as variações podem incluir a transferência de ações restritas em vez de opções de ações ou podem incluir uma combinação de opções de ações e ações restritas. Outras pessoas relacionadas podem incluir uma corporação de responsabilidade limitada ou um indivíduo estrangeiro ou uma confiança doméstica. Geralmente, a pessoa que transfere o estoque é um funcionário. No entanto, os indivíduos incluíram diretores não-funcionários. O indivíduo transfere as opções de ações ou ações restritas para a pessoa relacionada em troca de uma obrigação de pagamento diferido. A obrigação de pagamento diferido pode incluir uma nota promissória, contrato ou anuidade. As partes na obrigação de pagamento diferido são a pessoa relacionada eo indivíduo. A obrigação de pagamento diferido é tipicamente estruturada como uma obrigação não garantida, não negociável de 15 a 30 anos, com um pagamento de balão principal devido no final do prazo. Normalmente, a obrigação exige o pagamento de juros periódicos sobre o prazo da obrigação que é levado em renda pelo indivíduo e seria relatado em seu formulário 1040 no ano do pagamento dos juros. Os instrumentos mais utilizados nessa transação são notas promissórias e contratos ou contratos de venda. Anuidades também são utilizados, mas geralmente em conjunto com uma confiança estrangeira e ou corporação estrangeira como a pessoa relacionada. Uma avaliação Black-Scholes ou metodologia similar é preparada pelo promotor para determinar o valor justo de mercado das opções de ações na transferência. Normalmente, o valor justo de mercado das opções determinadas pela avaliação é igual ao spread da opção (a diferença entre o valor justo de mercado da opção de compra no exercício menos o preço de exercício). O valor de capital declarado da obrigação é usualmente o mesmo valor que o valor justo de mercado das opções de ações determinadas pela avaliação e o spread de opção. Em alguns arranjos, esses valores podem ser diferentes. Na operação típica, a transferência da opção de compra de ações, o exercício da opção ocorrer dentro de um período muito curto de tempo. Normalmente, este período de tempo está dentro de 1 semana ou pode ocorrer todos no mesmo dia. Muitas vezes, o exercício de opção ea venda das ações adquiridas ocorrem dentro de alguns meses da transferência original da opção de compra de ações. Quando as opções de ações não adquiridas ou ações restritas são utilizadas, a venda da ação pela pessoa relacionada pode ser adiada por um longo período de tempo até que as opções ou ações restritas colete. Ganho ou perda de capital pode aplicar-se à pessoa relacionada para a venda subseqüente de ações, após o exercício de opções ou aquisição de ações restritas pela pessoa relacionada. Em algumas transações, a corporação reivindicou uma dedução no ano de transferência das opções de ações ou ações restritas, e em outras transações nenhuma dedução foi reivindicada. Como parte do acordo, muitas empresas concordam em renunciar à dedução até que os pagamentos sejam feitos sobre a obrigação como compensação nos termos da transação. No momento da transferência ou venda das opções de compra de ações, um Formulário W-2 não é emitido para o indivíduo eo rendimento não é relatado no Formulário 1040 indivíduos. Além disso, os impostos sobre o emprego não são retidos pelo empregador. Para os diretores não empregados, o Formulário 1099 não é emitido para relatar o rendimento ao indivíduo na transferência ou exercício. Com relação ao relatório de informações para a pessoa relacionada, o Formulário 1099 foi emitido com pouca freqüência pela corporação à pessoa relacionada para relatar a transferência ou venda. As taxas são pagas aos promotores da transação e foram deduzidas pela parte que pagou as taxas ou incluído na base da pessoa relacionada para a venda de ações. Em alguns casos, todas as partes na transação pagaram e deduziram ou incluídas nas taxas de promotor de base, incluindo a corporação, pessoas relacionadas e indivíduos. uma. Formulário 1040: Atribuição do rendimento bruto ao accionista quando a opção de compra de acções é trocada pela nota ou outra obrigação de pagamento diferido, em vez de reconhecer o rendimento bruto e os salários na data em que a obrigação é paga. Além disso, a declaração de receita bruta adicional para o acionista quando a parceria familiar exerce a opção de compra de ações na medida em que o valor justo de mercado da ação na data do exercício exceda (1) o preço de exercício mais (2) O rendimento dos administradores de accionistas devido ao recebimento da nota ou outra obrigação de pagamento diferido. B. Formulário 1120: O momento da dedução societária deve ser acompanhado pela inclusão de renda pelo acionista. Geralmente, isto exigirá a inclusão efectiva do rendimento pelo administrador do accionista, ou a comunicação correcta do montante no formulário W-2 fornecido ao accionista. Ver IRC 83 (h). Além disso, 162 (m) pode afetar a limitação da dedução. C. Formulário 1065: Ganho ou perda de capital para a pessoa relacionada ou parceria familiar pode ser aplicada após a venda subseqüente de ações. D. Formulário 941: Os impostos sobre o emprego aplicam-se ao rendimento individual no ano em que as opções de compra de acções são transferidas e para qualquer exercício subsequente quando exercido. Na maioria dos casos, os impostos sobre o emprego serão principalmente o imposto Medicare desde a renda dos indivíduos está sendo abordado no Formulário 1040 ea maioria dos indivíduos excederam a base salarial FICA. E. Promotor ou taxa legal despesa de um profissional qualificado não pode ser incorrido no decurso de qualquer comércio ou negócio e, portanto, não pode ser uma dedução admissível no Formulário 1120, 1065 ou 1040. Ver IRC 162 e Treas. Reg. 1.162-1 (a). Da mesma forma, as taxas não podem ser uma dedução admissível para a parceria familiar. Ver IRC 212. f. Penalidades, incluindo a penalidade relacionada com a precisão sob IRC 6662 a pena de preparador de retorno sob 6694 a pena de promotor sob 6700 a pena de ajuda e cumplicidade sob 6701 ea penalidade de evasão fiscal sob 7201 pode ser imposta. G. A parceria com a família limitada não pode ser uma parceria de boa-fé ou pode estar sujeita a recaracterização sob o Tes. Reg. 1.701-2. Como encontrar este problema Revise o Formulário 10-K da SEC, Relatório Anual, incluindo os itens 10, 11 e 12, para identificar os executivos e o Conselho de Administração da SEC 16b e para identificar os planos de remuneração dos executivos. As informações nestas seções podem ser referenciadas a um Formulário 14A, Declaração de Proxy Definitivo. Esses formulários podem revelar opções de ações ou ações restritas transferidas para ou mantidas por acionistas, diretores e Conselho de Administração em parcerias familiares ou em fundos familiares. A divulgação é geralmente sob a forma de uma nota de rodapé localizada abaixo da tabela informando as participações de ações desses indivíduos. O Formulário 4, Demonstração das Alterações na Propriedade Beneficial, requerido para ser arquivado por alguns executivos, também pode reportar a transferência de opções de ações ou ações restritas para uma pessoa relacionada em notas de rodapé e / ou pode indicar propriedade indireta da pessoa relacionada. Formulário 4 pode estar disponível on-line no sec. gov sob arquivamentos da empresa ou sob o arquivamento de acionistas individuais. Se o formulário 4 não estiver disponível on-line, ele deve ser solicitado à empresa. Os formulários SEC 10K, 14A e 4 podem estar localizados no sítio web utilizando as técnicas seguintes. Na página inicial, selecione Procurar por documentos da empresa. Em seguida, selecione CIK Lookup e digite o nome da empresa ou para os indivíduos o último nome do indivíduo e iniciar a pesquisa. Da lista fornecida, determine a entidade ou indivíduo apropriado e copie o Código CIK. Volte 2 telas e selecione Empresas e Outros Filtros. Insira o CIK para a empresa para localizar todos os depósitos SEC empresa. Para indivíduos, insira o Código CIK para localizar o Formulário 4. Os contratos de emprego ou consultoria podem descrever a transação. O contrato de trabalho também pode ser assinado pela família parceria ou confiança como parte do acordo. A ata do Conselho de Administração e da Comissão de Remuneração também pode refletir as atividades relacionadas à transação. Revisar o Conselho de Administração e as atas da Comissão de Remuneração para identificar atividades relacionadas a planos de remuneração de executivos, ações e opções de ações. Os registros de folha de pagamento da empresa podem refletir o pagamento feito à pessoa relacionada ao invés do indivíduo. Se for caso disso, rever acordos de fusão e aquisição que possam incluir disposições relativas ao tratamento das opções de compra de acções para os seus titulares e do Conselho de Administração. O Formulário 1065, Anexo D, deve reportar a alienação das opções exercidas ou a venda de ações restritas após a transferência da empresa. Qualquer ganho ou perda de capital também deve ser relatado. No entanto, a Tabela D pode não refletir corretamente os detalhes da disposição, ou pode apenas refletir o efeito líquido da transferência ou venda em vez de detalhes do preço de venda e custo ou outra base. O balanço da Lista L também pode relatar a obrigação de pagamento diferido como um grande passivo para a parceria familiar e pode relatar as opções de ações como ativos. O Anexo M-1 pode refletir a despesa de remuneração para o acionista, que é dedutível para fins tributários, mas não para fins contábeis, que resulta das diferenças no valor justo de mercado do estoque menos o preço da opção na data do exercício. Se a transação não for relatada no Anexo M-1, a dedução pode ter sido tomada pelo empregador em contas de salário ou salário. Opções de ações não compensatórias são um tipo específico de plano, um benefício que permite aos funcionários comprar ações da empresa a um preço específico dentro de um prazo específico. Opções de ações compensatórias são projetadas especificamente para compensar os funcionários e estão sujeitas a várias leis fiscais. As empresas usam opções de ações não compensatórias para angariar fundos por conta própria. Um negócio deve seguir diretrizes muito rígidas com a criação de opções de ações não compensatórias, mas se o fizer corretamente, seus funcionários recebem benefícios fiscais. Aspectos de Disponibilidade As empresas geralmente têm opções quando decidem a quem oferecer as opções de ações não compensatórias, mas as opções são limitadas. Existem apenas qualificações limitadas que os funcionários devem cumprir, ea empresa deve oferecer as opções para todos os funcionários que trabalham para a empresa e se enquadram nas qualificações, mas não para aqueles que não são funcionários. Muitas vezes, a opção será dada com base em uma percentagem do salário ou salário que se aplica a todos os funcionários que se enquadram nesse grupo. Aspectos de desconto As empresas também têm uma escolha em que tipo de desconto a partir do preço atual das ações podem oferecer opções de ações em. Quanto maior o desconto, melhor a pechincha para os funcionários. Contudo, para satisfazer os requisitos de opções de ações não compensatórias, os descontos não podem ser maiores do que uma oferta razoável de ações com desconto para os acionistas ou outros. Isso, assim como as limitações de disponibilidade, impedem as empresas de conceder aos executivos privilégios de ações especiais. Time Frame Aspectos Se um plano de opção de ações é compensatório, a empresa pode decidir quando os funcionários podem exercer suas opções. Para as opções de ações não compensatórias, as empresas só podem escolher um prazo dentro de um certo número de anos. Os empregadores devem conceder as opções dentro de 10 anos após o plano é aprovado, e os empregados devem ser capazes de exercer a opção dentro de 10 anos a partir do momento em que a opção é concedida. Aspectos tributários Quando um empregador cria uma opção de compra de ações não compensatória, o plano de ações é reservado em uma categoria fiscal separada. A empresa não pode deduzir o valor do estoque como uma despesa de negócios, mas os empregados não têm que pagar imposto de renda sobre a diferença entre o preço das ações eo preço de mercado das ações quando eles fazem um lucro sobre ele. Em vez disso, eles pagam o imposto mínimo alternativo, uma taxa mais baixa que economiza dinheiro dos funcionários. Opções de ações não compensatórias A percepção popular de uma opção de ações parece ser a de um envelope dourado recheado com dinheiro. Isso às vezes é o caso, como quando as empresas oferecem opções de ações executivos de alto nível com um desconto profundo ou quando as empresas start-up dar trabalhadores opções de ações antes de ir público. No entanto, as empresas geralmente conceder opções para seus funcionários só porque eles querem vender mais ações. Essas são opções de ações não compensatórias. O básico de opções Uma opção de ações é simplesmente um contrato que lhe dá a oportunidade 8212 a quotoption, que é 8212 para comprar ações de ações a um determinado preço, chamado de preço de exercício. Você geralmente deve exercer a opção 8212 realmente comprar o estoque 8212 dentro de um determinado período de tempo. Quando uma empresa concede opções, geralmente define o preço de exercício igual ao preço de mercado da ação no momento da concessão. Se o preço de exercício for menor que o preço de mercado naquele momento, as opções são ditas descontadas. A esperança para as pessoas recebendo uma opção é que pelo tempo que eles exercem a opção, o preço de mercado será maior do que o preço de exercício. Compensatório vs. Não Compensatório Muitas empresas dão opções de ações a seus empregados como uma recompensa pelo desempenho passado, ou como um incentivo para o desempenho futuro. Quando este é o caso, as opções fazem parte da remuneração dos empregados. Isso os torna, naturalmente, opções de ações compensatórias. Ainda assim, uma empresa pode conceder opções simplesmente porque querem levantar mais capital para o negócio, que, afinal, é o ponto de venda de ações em primeiro lugar. Por outro lado, pode querer diversificar sua base accionista. Nesses casos, as opções não são baseadas em um desempenho dos funcionários, para que eles sejam classificados como não compensatórios. O Ângulo de Contabilidade Se uma opção é compensatória ou não compensatória tem implicações contábeis significativas. Quando uma empresa concede opções compensatórias, tem que registrar uma despesa da mesma forma que faz com os trabalhadores salários regulares. A quantidade exata que deve informar é muitas vezes um cálculo extremamente complicado se você quiser fazer seus olhos glaze mais, olhe para as opções de preços Black-Scholes preço 8212, mas o resultado é que, porque as opções compensatórias aumentar as despesas, eles reduzem a renda líquida da empresa , Ou o lucro que informa aos acionistas. Opções não compensatórias, por outro lado, não tem que ser relatado como despesas e não têm qualquer efeito sobre os lucros. A empresa trata-os como qualquer outra venda de ações. Para evitar que as empresas fudging coisas, regras de contabilidade estabelecer normas que as opções têm de cumprir para ser não compensatórias. Em primeiro lugar, todos os trabalhadores que cumprem quotlimited qualificações de empregado deve ser elegível para as opções. Sua até a empresa para definir essas qualificações limitadas, mas eles geralmente incluem coisas como ser um trabalhador em tempo integral ou ter sido com a empresa uma certa quantidade de tempo. Em segundo lugar, as opções devem estar disponíveis para todos os empregados elegíveis em uma base de igualdade. Isso pode significar que todos têm acesso ao mesmo número de opções, ou que o número de opções é baseado em uma porcentagem uniforme de remuneração. Em terceiro lugar, o período durante o qual os empregados podem exercer suas opções tem de ser limitado e deve ocorrer relativamente logo após receberem as opções. Finalmente, o desconto na opção não pode ser maior do que o que a empresa iria oferecer para atrair investidores para comprar em qualquer outra grande oferta de ações. Implicações fiscais Se você está no recebimento de opções de ações não compensatórias 8212 ou opções de ações compensatórias, para que o assunto 8212 youd ser bem aconselhados a verificar com um profissional de imposto para aconselhamento. Em geral, porém, receber uma opção não compensatória não tem efeito sobre seus impostos. Quando você exerce essa opção, a diferença entre o preço de exercício eo preço de mercado, se houver, entra no cálculo para determinar se você deve pagar o Imposto Mínimo Alternativo federal. Quando você vender o estoque mais tarde, você paga o imposto sobre ganhos de capital sobre qualquer lucro que você fez fora da venda. Referências
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